相続した住宅や事業用の宅地等の価額の特例(小規模宅地等の特例)

特例の概要

遺産の中に住宅や事業に使われていた宅地等がある場合には、その宅地等の評価額の一定割合を減額する特例があります。

これを小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例といいます。

この特例を受けられる人は、相続や遺贈によって宅地等を取得した個人です。

特例の対象となる宅地等

この特例の適用を受けられる宅地等は、個人が相続や遺贈により取得した宅地等で、次のすべての要件に該当するものです。

ただし、平成19年10月1日以後に相続又は遺贈により取得した国の事業の用に供されている宅地等について、この特例の適用を受ける場合には要件等がこの説明と異なりますので、税務署へお尋ねください。

  1. (1) 相続開始直前において、被相続人又は被相続人と生計を一にしていた被相続人の親族(以下「被相続人等」といいます。)の事業の用若しくは居住の用に供されていた宅地等又は国の事業の用に供されている宅地等(特定郵便局の敷地の用に供されているものに限られます。)であること。
  2. この場合、事業には、事業と称するに至らない不動産の貸付けその他これに類する行為(準事業といいます。)が含まれます。
  3. (2) 建物又は構築物の敷地の用に供されていたものであること。
  4. (3) 棚卸資産及びこれに準ずる資産に該当しないものであること。
  5. (4) 各人が取得した宅地等のうち、この特例の適用を受けるために選択した宅地等(注)が限度面積までの部分であること。
    この場合の限度面積とは、その選択した宅地等の利用状況等により次のようになります。
  6. イ 選択した宅地等が、特定事業用宅地等、国営事業用宅地等、特定同族会社事業用宅地等(以下「特定事業用等宅地等」といいます。)である場合
    ・・・・・・・・・・・・・・・400平方メートル
  7. ロ 選択した宅地等が、特定居住用宅地等である場合
    ・・・・・・・・・・・・・・・240平方メートル
  8. ハ 選択した宅地等が、特定事業用等宅地等、特定居住用宅地等以外の特例の対象となる宅地等(以下「特例対象宅地等」といいます。)である場合
    ・・・・・・・・・・・・・・・200平方メートル
  9. ニ 選択した宅地等すべてが、特定事業用等宅地等、特定居住用宅地等及び特例対象宅地等である場合は、次の算式により計算した面積

この特例の適用を受けることができる宅地等を取得した人が2人以上であるときは、その宅地等を取得した人全員の選択についての同意が必要です。

  1. (5) 相続税の申告期限までに分割されていること。ただし、その申告期限までに分割されていない宅地等が、次のいずれかに該当することになったときは、この特例の適用を受けられます。
  2. イ 相続税の申告期限から3年以内に分割された場合
  3. ロ 相続税の申告期限から3年を経過する日において分割できないやむを得ない事情があり、税務署長の承認を受けた場合で、その事情がなくなった日の翌日から4か月以内に分割されたとき
  4. (注) 上記の場合には、遺産分割が行われた日の翌日から4か月以内に税務署長に対し、更正の請求書を提出することができます。

減額される割合

評価額を減額する割合は、宅地等の利用状況等により次のようになっています。

  1. (1) 特定事業用宅地等である小規模宅地等、特定居住用宅地等である小規模宅地等、国営事業用宅地等である小規模宅地等及び特定同族会社事業用宅地等である小規模宅地等の場合
    ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・80%
  2. (2) (1)に該当しない特例対象宅地等である小規模宅地等の場合
    ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・50%
  3. (注)
  4. 1 特定事業用宅地等とは、相続開始直前において被相続人等の事業(不動産貸付業、駐車場業、自転車駐車場業及び準事業を除きます。以下1及び4において同じです。)の用に供されていた宅地等で、その宅地等を取得した人のうちに次の要件のすべてに該当する親族がいるものをいいます。
  1. (1) その宅地等が、被相続人の事業の用に供されていた場合
  2. イ その宅地等の取得者(その者が死亡した場合にはその者の相続人を含みます。)が、その宅地等の上で営まれていた被相続人の事業を相続税の申告期限までに承継し、かつ、その申告期限までその事業を営んでいること。
  3. ロ 相続税の申告期限までその宅地等を有していること。
  1. (2) その宅地等が、被相続人と生計を一にしていた親族の事業の用に供されていた場合
  2. イ その宅地等の取得者が、相続開始前から相続税の申告期限(その者が死亡した場合はその死亡の日。以下この(注)において同じです。)までその宅地等の上で引き続き事業を営んでいること。
  3. ロ 相続税の申告期限までその宅地等を有していること。
  1. 2 特定居住用宅地等とは、相続開始直前において被相続人等の居住の用に供されていた宅地等で、その宅地等を取得した人のうちに次のいずれかに該当する親族がいるものをいいます。
  2. (1) その宅地等が、被相続人の居住の用に供されていた場合
  3. イ 被相続人の配偶者
  4. ロ 相続人と同居していた親族で、相続開始時から申告期限まで引き続き居住し、かつ、その宅地等を有している人
  5. ハ 被相続人の配偶者または相続開始直前において被相続人と同居していた法定相続人(相続の放棄があった場合には、その放棄がなかったものとした場合における相続人)がいない場合において、被相続人の親族で相続開始前3年以内に日本国内にある自己又は自己の配偶者の所有に係る家屋(相続開始直前において被相続人の居住の用に供されていた家屋を除きます。)に居住したことがない人(相続開始の時に住所が日本国内にない人で日本国籍を有しない人は除かれます。) で、相続開始時から申告期限までその宅地等を有している人
  1. (2) その宅地等が、被相続人と生計を一にする親族の居住の用に供されていた場合
  2. イ 相続人の配偶者
  3. ロ 被相続人と生計を一にしていた親族で、相続開始前から相続税の申告期限まで引き続きその家屋に居住し、かつ、その宅地等を有している人
  1. 3 国営事業用宅地等とは、相続開始直前において国の事業の用に供されていた宅地等で、その宅地等を取得した人のうちに被相続人の親族がおり、その親族から相続開始後5年以上その宅地等を国の事業の用に供するため借り受ける見込みであることについて、日本郵政公社の証明がなされたものをいいます。
  1. 4 特定同族会社事業用宅地等とは、相続開始直前に被相続人及びその親族その他被相続人と特別の関係がある者が発行済株式の総数又は出資の総額の50%超を有する法人の事業の用に供されていた宅地等で、その宅地等を取得した人のうちに次の要件のすべてに該当する被相続人の親族がいるものをいいます。
  2. (1) 相続税の申告期限においてその法人の役員であること。
  3. (2) 相続開始時から相続税の申告期限まで引き続きその宅地等を有し、引き続きその法人の事業の用に供していること。
  1. 5 1棟の建物の敷地の一部が特定居住用宅地等に該当する場合には、その敷地のうち特定事業用宅地等、国営事業用宅地等又は特定同族会社事業用宅地等のいずれかに該当する部分以外の部分が特定居住用宅地等になります。

適用除外

この特例は、被相続人から相続又は遺贈により財産を取得した人(その被相続人から相続時精算課税の適用を受ける財産を取得した人を含みます。)が、特定同族株式等の贈与を受けた場合の特例(相続時精算課税)の適用を受けている場合などには、適用されません。

特例を受けるための手続

この特例の適用を受けるためには、相続税の申告書に、この特例を受けようとする旨その他所定の事項を記載するとともに、その他一定の書類を添付する必要があります。

※税金情報の記事は、国税庁ホームページより抜粋し、株式会社アイフラッグから提供されています(2008年7月現在)

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